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加強對企業(yè)內部施工工程免征營業(yè)稅管理的思考
在日常征管工作中，遇到企業(yè)內部施工工程申請免征營業(yè)稅時，對于如何認定企業(yè)內部施工工程，在工作中作了初步思考，提出以下設想，以達到強化征管工作的目標。
一、對于企業(yè)內部施工工程的認定
企業(yè)內部施工工程認定標準，主要依據國稅發(fā)〔1995〕156號國家稅務總局關于印發(fā)《營業(yè)稅問題解答（之一）》的通知，其中第五條規(guī)定：單位所屬內部施工隊伍承擔其所屬單位的建筑安裝工程免征營業(yè)稅，首先要看施工隊伍是否屬于獨立核算單位。如果屬于獨立核算單位，不論承擔其所隸屬單位的建筑安裝工程業(yè)務，還是承擔其他單位的建筑安裝工程業(yè)務，均應該征收營業(yè)稅。如果屬于非獨立核算單位，承擔其他單位的建筑安裝工程業(yè)務，應該征收營業(yè)稅；而承擔其所隸屬單位的建筑安裝工程業(yè)務，如果與其所隸屬單位結算工程款，應該征收營業(yè)稅。所以，企業(yè)內部施工工程免征營業(yè)稅的認定的標準有以下三條：
1.單位所屬內部施工隊伍屬于非獨立核算單位。
2.單位所屬內部施工隊伍承擔的是其所隸屬單位的建筑安裝工程業(yè)務。
3.單位所屬內部施工隊伍與其所隸屬單位不結算工程款。
在實際工作中更多的情況是：企業(yè)沒有內部施工隊伍，只是自購建筑材料，安排本企業(yè)工人或是臨時聘用建筑工人完成建筑安裝工程業(yè)務。對此，一種意見認為：沒有內部施工隊伍的企業(yè)不能發(fā)生內部施工工程，嚴格依據國稅發(fā)〔1995〕156號國家稅務總局關于印發(fā)《營業(yè)稅問題解答（之一）》的通知精神，由企業(yè)依據在建工程轉固定資產的金額申報繳納建安營業(yè)稅；另一種意見認為：沒有內部施工隊伍的企業(yè)，同樣符合或是沒有違背前述認定的三個標準，應該免征建安營業(yè)稅。
上述兩種觀點都有其合理之處，同時也存在偏頗之處。對于前一種意見，“由企業(yè)依據在建工程轉固定資產的金額申報繳納建安營業(yè)稅”的提法是不恰當的，首先，沒有內部施工隊伍的企業(yè)沒有資格發(fā)生應稅建安勞務，沒有繳納建安營業(yè)稅的義務。其次，在建工程轉固定資產的金額是不應該視為勞務結算款項的，所以，不應該讓企業(yè)依據在建工程轉固定資產的金額申報繳納建安營業(yè)稅；對于后一種意見，沒有內部施工隊伍的企業(yè)，要注意審核企業(yè)建筑安裝工程的規(guī)模和行業(yè)標準要求，對于必須要求有建安資質的建筑安裝工程，要與建筑行業(yè)主管部門配合，核實工程的真實情況，找出建安營業(yè)稅的真實納稅人，避免稅款流失。
通過以上的標準，準確認定企業(yè)建筑安裝工程的納稅義務人，從而完成稅款的征收入庫工作。
二、對于企業(yè)內部施工工程的會計處理及應注意事項
企業(yè)內部施工工程，大體涉及以下會計處理步驟
1.購入為工程準備的物資
借：工程物資——專用材料
——專用設備
貸：銀行存款
應付帳款
應付票據
工程完工后，應將領出的剩余材料辦理退庫手續(xù)
借：工程物資
貸：在建工程
工程完工后，為工程準備的工具及器具交付生產使用，按實際成本結轉
借：低值易耗品
貸：工程物資
工程完工后，剩余的工程物資轉作本企業(yè)存貨
借：原材料
應繳稅金－應交增值稅（進項稅額）
貸：工程物資
在以上的會計處理過程中，要特別注意企業(yè)把購入的工程物資一次全部轉入在建工程，而不反映剩余物資的退庫和結轉，虛增建筑成本。
2.內部施工領用工程用材料物資
借：在建工程——××建筑安裝工程
貸：工程物資
內部施工領用工程用本企業(yè)原材料
借：在建工程——××建筑安裝工程
貸：原材料
應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）
內部施工領用工程用本企業(yè)商品
借：在建工程——××建筑安裝工程
貸：庫存商品
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）
內部施工應負擔的職工工資
借：在建工程——××建筑安裝工程
貸：應付工資應包括臨時工工資
輔助生產部門為工程提供水、電、設備安裝、修理、運輸等勞務
借：在建工程——××建筑安裝工程
貸：生產成本——輔助生產成本
3.內部施工發(fā)生的工程管理費、征地費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費和應負擔的稅金等等
借：在建工程——其他支出
貸：銀行存款
在建工程的其他支出科目，要特別注意費用相關性和票據合法性的審核，避免一些與工程本身無關的費用支出并入在建工程，杜絕不合法的支出憑據入賬。
三、關于內部施工項目完工后轉入固定資產時的票據使用問題
對此，一種意見認為：應該開具建筑業(yè)專用發(fā)票，免征營業(yè)稅也可以開具相關發(fā)票；另一種意見認為：不應該開具建筑業(yè)專用發(fā)票，兩種意見中，后一種意見更合理一些。
首先，發(fā)票從本質上來說是一種交易憑證，而在內部施工中沒有結算、沒有支付，也就沒有交易，所以也就不適合使用發(fā)票。
其次，通過對企業(yè)內部施工工程的會計處理過程的分析，可以發(fā)現，在建工程數據的歸集，都是有相關合法票據的，都可以支撐固定資產的構成，再開具建筑業(yè)專用發(fā)票并無必要。
最后，通過對企業(yè)內部施工工程的會計處理過程的分析，除了工程物資和工程管理費、征地費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費和應負擔的稅金等可以取得相應的獨立的票據外，內部施工領用工程用本企業(yè)原材料、商品、負擔的職工工資和輔助生產部門為工程提供水、電、設備安裝、修理、運輸等勞務，都使用企業(yè)的自制憑證，需要在工作中認真加以審核，確保數據的相關性和真實性。
以上對企業(yè)內部施工工程涉稅事項進行了梳理，希望通過努力，能夠強化稅收管理，杜絕稅款流失。
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