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銀行風(fēng)險管理審計
導(dǎo)語：風(fēng)險管理審計是對傳統(tǒng)審計方式的突破和創(chuàng)新，是融風(fēng)險管理、審計為一體的新興審計模式，本文對銀行風(fēng)險的界定及類型、銀行風(fēng)險管理審計存在的問題以及銀行風(fēng)險管理審計的優(yōu)勢等問題進(jìn)行了闡述。
銀行風(fēng)險管理審計
風(fēng)險管理起源于20世紀(jì)60、70年代，20世紀(jì)80年代在金融、保險、制造業(yè)等行業(yè)的大企業(yè)有了發(fā)展，從風(fēng)險管理內(nèi)容的規(guī)范性來看當(dāng)屬銀行和保險業(yè)。風(fēng)險管理審計是在20世紀(jì)末2l世紀(jì)初，隨著風(fēng)險管理導(dǎo)向內(nèi)部控制時代的來臨，風(fēng)險管理成為內(nèi)部審計關(guān)注的重點(diǎn)。它不僅關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制，更加關(guān)注有效的風(fēng)險管理機(jī)制。內(nèi)部審計人員通過對當(dāng)前的風(fēng)險分析確保其審計計劃與經(jīng)營計劃相一致。風(fēng)險管理成為組織中的關(guān)鍵流程，促使內(nèi)部審計的工作重點(diǎn)不僅是測評控制，而且包括確認(rèn)風(fēng)險及測試管理風(fēng)險的方法，風(fēng)險管理審計是內(nèi)部審計發(fā)展的新階段。
一、銀行風(fēng)險的界定及類型
1.銀行風(fēng)險的界定
關(guān)于銀行風(fēng)險現(xiàn)有兩種說法。一是指商業(yè)銀行在經(jīng)營中由于各種不確定因素而招致經(jīng)濟(jì)損失的可能性。二是指在貨幣經(jīng)營和信用活動中，由于各種事先無法預(yù)料的不確定因素的影響，使銀行的實(shí)際收益與預(yù)期收益發(fā)生背離，有蒙受經(jīng)濟(jì)損失或獲得額外收益的雙重機(jī)會和可能。本人同意第二個觀點(diǎn)。
銀行風(fēng)險存在于銀行價值鏈的每一個環(huán)節(jié)，可以說，銀行自成立之日起就是在風(fēng)險管理的過程中謀取收益的。對銀行風(fēng)險的正確理解須注意以下幾點(diǎn)：
(1)銀行風(fēng)險不等于銀行損失。風(fēng)險指的是發(fā)生不利或有利事件的可能性;而損失是消耗或喪失的東西，是原來不確定事件形成的一種事實(shí)。兩者的著眼點(diǎn)不同，風(fēng)險著眼于未來，損失著眼于現(xiàn)在和過去。
(2)風(fēng)險既是一種挑戰(zhàn)又是一種機(jī)遇，它具有雙重性。
(3)它包含多層次風(fēng)險內(nèi)容且有動態(tài)性的范疇。多層次的風(fēng)險包括法律風(fēng)險、政策風(fēng)險、決策風(fēng)險和操作風(fēng)險等。
(4)商業(yè)銀行風(fēng)險更多的是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中風(fēng)險的反映，與經(jīng)濟(jì)主體的行為目標(biāo)、決策方式和經(jīng)濟(jì)環(huán)境相聯(lián)系，并不單純是銀行自身的問題。
2.銀行風(fēng)險的類型
我國銀監(jiān)會制定并于2005年2月1日起實(shí)施的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價試行辦法》指出，商業(yè)銀行的主要風(fēng)險包括信用風(fēng)險、市場風(fēng)險(含利率風(fēng)險)、操作風(fēng)險、流動性風(fēng)險、法律風(fēng)險以及聲譽(yù)風(fēng)險等。
從實(shí)踐來看，對于銀行影響比較大的風(fēng)險主要有四種：信用風(fēng)險、操作風(fēng)險、市場風(fēng)險和流動性風(fēng)險。
二、內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的定位、職責(zé)與作用
內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動，它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。由于其自身的特點(diǎn)，內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理擁有一定的優(yōu)勢。內(nèi)部審計部門和人員熟悉本單位情況，對單位面臨的'風(fēng)險更了解;內(nèi)部審計部門和人員是組織內(nèi)部成員，其利益同組織發(fā)展、興衰密切相關(guān)，對防范各種風(fēng)險、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)有著更強(qiáng)烈的責(zé)任感;內(nèi)部審計部門不同于其他部門，不從事具體業(yè)務(wù)，其職能獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門，可以跳出業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的圈子，從全局出發(fā)、綜合、客觀地對風(fēng)險進(jìn)行識別和評價，采取有效的風(fēng)險控制措施。
1.內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的定位
現(xiàn)在我們所說的風(fēng)險管理越來越趨向于廣義的概念，公司治理也好、內(nèi)部控制也好，實(shí)際上都屬于風(fēng)險管理的范疇，只是風(fēng)險管理所涉及的層次有所不同，而內(nèi)部審計一直都擔(dān)任著重要的角色。2002年美國國會通過的《薩班斯一奧克斯法案》指出，董事會、高層管理者、外部審計師與內(nèi)部審計師作為有效公司治理的基石，成為開展公司治理、內(nèi)部控制必須職責(zé)的重要組成部分。因此，內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中扮演的角色對組織機(jī)構(gòu)整體風(fēng)險控制是至關(guān)重要的�，F(xiàn)在內(nèi)部審計在風(fēng)險管理過程中的定位應(yīng)該是參與者、協(xié)作者和監(jiān)管者。
2.內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的責(zé)任
風(fēng)險管理是內(nèi)部審計的一條主線。因此，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)也必須參與風(fēng)險管理。隨著風(fēng)險管理導(dǎo)向內(nèi)部控制時代的來臨，內(nèi)部審計的工作重點(diǎn)也發(fā)生了變化，現(xiàn)代內(nèi)部審計除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，更加關(guān)注有效的風(fēng)險管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。但內(nèi)部審計不等同于風(fēng)險管理。IIA指出，內(nèi)部審計師在建立和管理風(fēng)險過程中所起的積極作用有別于“風(fēng)險所有者”的作用。為了避免起到“風(fēng)險所有者”的作用，內(nèi)部審計師應(yīng)該要求管理層證實(shí)其在確定、防范、監(jiān)測風(fēng)險以及風(fēng)險“所有者”的責(zé)任。2004年9月，IIA針對COSO委員會新發(fā)布的全面風(fēng)險管理框架，以《全面風(fēng)險管理的內(nèi)部審計角色》為題發(fā)表了一份職位說明書，指出，內(nèi)部審計的核心職能有五項(xiàng)：為風(fēng)險管理流程提供保證、確保風(fēng)險得到正確評價、評估風(fēng)險管理流程、評估關(guān)鍵風(fēng)險的報告體系以及審核關(guān)鍵風(fēng)險的管理活動。其次，職位說明書對內(nèi)部審計在風(fēng)險防范方面的職責(zé)也進(jìn)行詳細(xì)的描述：協(xié)助識別和評價風(fēng)險、培訓(xùn)管群層如何應(yīng)對風(fēng)險、協(xié)調(diào)全面風(fēng)險管理活動、完善風(fēng)險報告體系、維護(hù)開發(fā)全面風(fēng)險管理框架、支持建立全面風(fēng)險管理、為決策層擬定風(fēng)險管理戰(zhàn)略。最后，也明確內(nèi)部審計不應(yīng)承擔(dān)以下責(zé)任:
(1)設(shè)定風(fēng)險額度;
(2)強(qiáng)加風(fēng)險管理流程;
(3)向管理層提供風(fēng)險保證;(4)做出風(fēng)險應(yīng)對決策;(5)以管理者名義執(zhí)行風(fēng)險應(yīng)對方案;(6)風(fēng)險管理的受托責(zé)任。
3.內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用
國內(nèi)外企業(yè)，特別是世界知名企業(yè)，如杜邦公司和微軟公司的風(fēng)險管理體系都比較完善，內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理體系中發(fā)揮了重要的作用。風(fēng)險管理是一項(xiàng)重要的管理責(zé)任。要實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)目標(biāo)，管理層應(yīng)該保證擁有健全的風(fēng)險管理過程，并能發(fā)揮作用。董事會和審計委員會應(yīng)該在確定組織是否建立恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險管理過程以及這些程序適當(dāng)有效地運(yùn)作等方面起監(jiān)督作用。內(nèi)部審計師應(yīng)該通過檢查、評價、報告風(fēng)險管理過程的適當(dāng)性和有效性并提出改進(jìn)建議來協(xié)助管理層和審計委員會的工作。還需要指出的是，內(nèi)部審計部門在組織風(fēng)險管理過程中的作用可以隨著時問的推移而發(fā)生變化，并可能有不同的作用：即從無任何作用，到作為內(nèi)部審計工作計劃的一部分對風(fēng)險管理過程進(jìn)行審計，到積極持續(xù)地支持并參與風(fēng)險管理過程，到管理和協(xié)調(diào)對風(fēng)險的管理過程。
總的來說，內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用概括為以下四個方面:一是檢查與評價，內(nèi)部審計部門運(yùn)用審計手段對銀行風(fēng)險管理體系的充分性和有效性進(jìn)行評估;二是管理與協(xié)調(diào)，內(nèi)部審計利用自身優(yōu)勢，積極參與銀行風(fēng)險管理體系建設(shè)，對各種風(fēng)險要素進(jìn)行識別、分析、協(xié)調(diào)、管理，并提出控制風(fēng)險的有效建議;三是顧問與咨詢，內(nèi)部審計師以咨詢顧問身份協(xié)助企業(yè)確定針對風(fēng)險進(jìn)行管理的方法和控制措施，并評價其合理性與有效性;四是報告與防范，內(nèi)部審計部門通過及時傳遞并督促落實(shí)風(fēng)險審計的成果，使各類風(fēng)險因素得到有效的控制和防范。
三、銀行風(fēng)險管理審計存在的問題
中國工商銀行、中國建設(shè)銀行等都有針對性地組織了風(fēng)險管理與審計等課題的研究。但是銀行內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中還存著以下問題：
1.內(nèi)部審計理念落后
相對于一般的工商業(yè)企業(yè)來說，銀行風(fēng)險管理在其價值鏈中占有重要位置，是銀行成立以來一直倍受關(guān)注的問題。因此，其風(fēng)險管理相對比較好，這就使得業(yè)內(nèi)外的一些認(rèn)為銀行風(fēng)險管理是完善的，這也造成了內(nèi)部審計對風(fēng)險管理認(rèn)識的不充分，內(nèi)審人員不能積極主動地去關(guān)注風(fēng)險，制約了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。
2.內(nèi)部審計方法手段不能適應(yīng)銀行風(fēng)險管理的需求
我國銀行內(nèi)部審計尚處于查錯防弊、開展合規(guī)性審計階段，局限于對經(jīng)營部門及營業(yè)機(jī)構(gòu)執(zhí)行各項(xiàng)規(guī)章制度的事后審計上，主要進(jìn)行的還是現(xiàn)場審計，非現(xiàn)場審計開展不夠。而銀行風(fēng)險管理系統(tǒng)要求進(jìn)行系統(tǒng)的、全面的風(fēng)險管理，不僅要進(jìn)行事前防范、事中控制、事后管理，還要進(jìn)行信息處理，大力開展非現(xiàn)場審計。
3.內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用和地位不明確
商業(yè)銀行對風(fēng)險的管理分為風(fēng)險管理部門和內(nèi)部審計部門。風(fēng)險管理部門負(fù)責(zé)總的風(fēng)險管理，內(nèi)部審計部門根據(jù)風(fēng)險管理部門的風(fēng)險評價結(jié)果實(shí)施內(nèi)部審計。而實(shí)際上風(fēng)險管理部門與內(nèi)部審計部門的關(guān)系并未得以明確。
4.風(fēng)險審計開展力度不夠
內(nèi)部審計部門有責(zé)任對業(yè)務(wù)主管部門所面臨的外部和內(nèi)部風(fēng)險進(jìn)行歸納、整理和分析，并向高級管理層提交風(fēng)險分析報告，為高級管理層的經(jīng)營決策提供參考。而現(xiàn)在的審計工作基本上是根據(jù)總、省行的工作部署來展開，獨(dú)立開展審計工作不充分，對風(fēng)險的規(guī)避效果不佳。
四、銀行風(fēng)險管理審計的優(yōu)勢
銀行風(fēng)險管理審計是建立在全面風(fēng)險管理基礎(chǔ)之上的一種內(nèi)部審計技術(shù)方法，這種方法作為成功的全面風(fēng)險管理規(guī)劃的一個重要組成部分，更加關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)、管理層的風(fēng)險承受、關(guān)鍵風(fēng)險衡量指標(biāo)等。目前銀行風(fēng)險管理審計還具有以下優(yōu)勢：
1.有利于內(nèi)部審計從全局角度評價風(fēng)險管理
由于銀行是經(jīng)營貨幣的特殊的金融企業(yè)，決定了銀行業(yè)務(wù)流程上的任一環(huán)節(jié)都有風(fēng)險因素存在，并且由于風(fēng)險具有感染性、傳染性、不對稱性等特征，鏈上某一主體造成的風(fēng)險或疏于風(fēng)險管理帶來的后果有時并不是由其直接承擔(dān)，而是會通過一定的聯(lián)系傳遞到其他主體，最終會導(dǎo)致銀行陷入困境。內(nèi)部審計，可以將每一個環(huán)節(jié)及周圍環(huán)境來的風(fēng)險因素考慮在內(nèi)，有利于從戰(zhàn)略高度全面評價銀行風(fēng)險管理。
2.有利于加強(qiáng)銀行風(fēng)險管理
風(fēng)險管理審計作為風(fēng)險管理的組成部分，都是為了實(shí)現(xiàn)組織戰(zhàn)略目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)銀行增加價值的目的。但是，二者的責(zé)任并不相同。風(fēng)險管理需要對風(fēng)險管理的措施和方法進(jìn)行設(shè)計并負(fù)責(zé)執(zhí)行，而風(fēng)險管理審計則是負(fù)責(zé)對風(fēng)險管理設(shè)計與執(zhí)行情況進(jìn)行測試、評價，并為管理層提供有關(guān)風(fēng)險管理信息適度確認(rèn)的責(zé)任。因此，在某種程度上可以說，風(fēng)險管理審汁是更高層次的風(fēng)險管理。當(dāng)局者迷、旁觀者清，所以風(fēng)險管理審計可以從“局外人”的角度，跳出風(fēng)險管理來對價值實(shí)現(xiàn)過程中的風(fēng)險管理過程進(jìn)行系統(tǒng)地、客觀地評價，有利于銀行加強(qiáng)風(fēng)險管理。
3.更加有利于實(shí)現(xiàn)審計的價值
風(fēng)險管理和風(fēng)險管理審計的目的都是為了實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)銀行價值增加。風(fēng)險管理審計側(cè)重于風(fēng)險管理過程的評價，通過評價風(fēng)險管理過程來減少由于風(fēng)險造成的經(jīng)營成本的增加，并且風(fēng)險管理審汁作為一種內(nèi)部審計，并不局限于風(fēng)險管理的審計，因此通過對業(yè)務(wù)流程及周圍環(huán)境分析，不僅可以提供一些經(jīng)營管理等其他方面的建議，起到一舉多效的作用，而且也有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計的價值。
4.有利于信息溝通，樹立銀行風(fēng)險管理文化
銀行內(nèi)部各部門之間需要及時的信息溝通，才能有效地、及時地解決銀行面臨的風(fēng)險問題。但是，各部門之間有時是不能做到這一點(diǎn)的。內(nèi)部審計的獨(dú)立地位使得內(nèi)部審計需要了解所有部門的信息，通過詢問、觀察、調(diào)查問卷等審計技術(shù)綜合掌握銀行信息資料，將信息在不同部門傳遞、溝通，從而加深了各部門之間的相互了解，有利于各部門從全局角度考慮風(fēng)險問題，樹立良好的風(fēng)險管理文化。
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